Boletín Fiscal Mayo 2013

El cálculo de la provisión por deterioro deducible fiscalmente, en el caso de entidades grupo, multigrupo y asociadas, se ha vuelto más complejo desde la entrada en vigor del nuevo Plan General Contable y la posterior modificación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, al prescindir totalmente la ley fiscal de su reconocimiento contable.

Además de la necesaria homogeneización de las cuentas de la participada conforme a criterios contables españoles, para determinar el importe de la caída de sus fondos propios a estos efectos, es preciso conocer sus gastos no deducibles o si existieron plusvalías tácitas en la adquisición que se mantienen en el momento del cálculo del deterioro.

El tratamiento extracontable de esta partida le puede apartar de las reglas de imputación temporal recogidas en la ley que, como regla general, permiten deducir en el ejercicio en que se registra contablemente un determinado gasto aunque sea en uno posterior al que realmente se devengó. Esta especialidad puede conducir, como lo hace la Dirección General de Tributos, a la interpretación de que no se puede realizar un ajuste por este concepto en un ejercicio distinto al que le corresponde técnicamente.

En una reciente consulta, este Centro Directivo manifiesta que esta “estanqueidad” de ejercicios en cuanto al deterioro de valor de una participada es extensible incluso al momento de la transmisión de la participación y que afecta también a las pérdidas que se puedan obtener en esa transmisión.

1. SENTENCIAS

• 1.1 Impuesto sobre Sociedades.- Es contrario a la libertad de establecimiento el “exit tax” cuando una sociedad que traslada su residencia a otro Estado miembro (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 25 de abril de 2013 en el asunto C-64/11)
• 1.2 Procedimiento recaudatorio.- Intereses de demora relativos a la devolución de un impuesto contrario a Derecho comunitario (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 18 de abril de 2013 en el asunto C-565/11)
• 1.3 Impuesto sobre Sociedades.- La amortización de un inmueble cuyo contrato de arrendamiento no prevé prórrogas se puede hacer en función de la duración del contrato (Tribunal Superior de Justicia de Madrid. Sentencia de 17 de abril de 2013)
• 1.4 Impuesto sobre Sociedades.- La amortización por dígitos es compatible con la reducción de la vida útil por doble turno si se ajusta a la depreciación efectiva (Audiencia Nacional. Sentencia de 7 de febrero de 2013)
• 1.5 IRPF.- Disponer de “empleado y local” no es condición sine qua non para entender que el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica, aunque sí es un indicio relevante (Audiencia Nacional. Sentencia de 28 de febrero de 2013)
• 1.6 IRPF.- El régimen especial de las dietas exentas en IRPF únicamente es aplicable a las rentas obtenidas como consecuencia de una relación laboral (Tribunal Superior de Justicia del Principado de Asturias. Sentencia de 30 de enero de 2013)
• 1.7 Derivación de responsabilidad.- El socio y administrador único no puede impugnar nuevamente el fondo del asunto en una derivación de responsabilidad por deudas tributarias de la sociedad (Audiencia Nacional. Sentencia de 18 de febrero de 2013)
• 1.8 Procedimiento de Inspección.- La calificación de una operación por la Inspección respecto a un contribuyente le vincula para los restantes contribuyentes en idéntico caso (Audiencia Nacional. Sentencia de 14 de febrero de 2013)

2. RESOLUCIONES Y CONSULTAS

• 2.1 Impuesto sobre Sociedades. Comprobación de las deducciones generadas en un ejercicio prescrito pero aplicadas en un ejercicio no prescrito en el que se encuentra en vigor la Ley 58/2003, General Tributaria (Tribunal Económico Administrativo Central. Resolución de 21 de marzo de 2013)
• 2.2 Impuesto sobre Sociedades – Deducibilidad de los gastos financieros en operaciones intragrupo (Dirección General de Tributos. Consulta V0398-13, de 11 de febrero de 2013; Consultas V0878-13, V0880-13 y V0882-13, de 19 de marzo de 2013)
• 2.3 Impuesto sobre Sociedades – Efectos de la subrogación, sin contraprestación alguna, en la posición deudora de otra sociedad (Dirección General de Tributos. Consulta V0854-13, de 19 de marzo de 2013)
• 2.4 Impuesto sobre Sociedades – El deterioro de participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas solo es deducible en el ejercicio en que se produce la reducción del valor teórico contable (Dirección General de Tributos. Consulta V0757-13, de 12 de marzo de 2013 y consulta V0873-13, de 19 de marzo de 2013)
• 2.5 Impuesto sobre Sociedades.– El inmovilizado en curso se puede acoger a la actualización de balances (Dirección General de Tributos. Consulta V0724-13, de 11 de marzo de 2013)
• 2.6 IRPF.- Existe simulación en la interposición de una sociedad entre una sociedad profesional prestadora de servicios y los socios profesionales que trabajan en la misma (Tribunal Económico Administrativo Central. Resolución de 21 de marzo de 2013)
• 2.7 IRPF.– Resarcimiento del retenedor frente al retenido en el caso de que se liquide un defecto de retención (Dirección General de Tributos. Consulta V0827-13, de 14 de marzo de 2013)

3. NORMATIVA

• 3.1 Modelos del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes
• 3.2 Modelos 108 y 208 (actualización de balances) y modelos 202 y 222 para efectuar los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades
• 3.3 Modelo 583 del Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica